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{"title":"深化增值税改革即问即答（汇编八、九）","content":"<p style='text-align: center;'><b>4</b><b>月首次适用加计抵减政策手续咋办理？</b></p><p style='text-align: center;'><b>深化增值税改革即问即答（之八）</b></p><p style='text-align: left;'><b>一、适用加计抵减政策的纳税人，应在年度首次确定适用加计抵减政策时，提交《适用加计抵减政策的声明》，请问手续怎么办理？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第八条规定，适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。</p><p style='text-align: left;'>纳税人通过电子税务局提交声明时，系统将自动显示《适用加计抵减政策的声明》，纳税人选择政策适用年度和所属行业，录入计算期内四项服务的销售额和总销售额后，信息系统将帮助纳税人自动填写其他内容。纳税人在确认相关信息准确无误后，即可提交声明。纳税人到办税服务厅提交声明时，税务部门会提供免填单服务，纳税人只要将上述4项信息告知窗口工作人员，工作人员会预填好声明内容，交由纳税人确认，如果信息准确无误，纳税人盖章后即可提交。税务部门将在4月底前完成相关系统功能改造，待系统升级后纳税人就可以通过上述两种途径提交声明。</p><p style='text-align: left;'><b>二、假设</b><b>A</b><b>企业</b><b>2019</b><b>年</b><b>11</b><b>月成立，</b><b>2019</b><b>年</b><b>11</b><b>月至</b><b>2020</b><b>年</b><b>1</b><b>月四项服务销售额占比超过</b><b>50%</b><b>。请问，为判断</b><b>2021</b><b>年是否能享受加计抵减政策，计算</b><b>2020</b><b>年四项服务销售额占比时，</b><b>2020</b><b>年</b><b>1</b><b>月份的销售额是否参与计算？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）第七条规定，2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策；纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。该例中，为判断2021年是否能享受加计抵减政策时，2020年1月份的销售额应参与计算2020年四项服务销售额的占比。</p><p style='text-align: left;'><b>三、假设某公司</b><b>2019</b><b>年已适用加计抵减政策，但由于</b><b>2019</b><b>年四项服务销售额占比未达标，</b><b>2020</b><b>年不再享受加计抵减政策。请问，该公司</b><b>2019</b><b>年已计提加计抵减额的进项税额在</b><b>2020</b><b>年发生进项税额转出时，需要纳税人在</b><b>2020</b><b>年继续核算加计抵减额的变动情况吗？</b></p><p style='text-align: left;'>答：39号公告第七条规定，加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。因此在政策到期前，纳税人应核算加计抵减额的变动情况。该例中，如果纳税人2019年有结余的加计抵减额可以在2020年继续抵减；已计提加计抵减额的进项税额在2020年发生进项税额转出时，应相应调减加计抵减额。</p><p style='text-align: left;'><b>　　</b></p><p style='text-align: left;'><b>四、</b><b>A</b><b>公司</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>1</b><b>日成立并登记为一般纳税人。</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月至</b><b>2020</b><b>年</b><b>2</b><b>月取得了进项税额但销售收入为</b><b>0</b><b>。</b><b>2020</b><b>年</b><b>3</b><b>月至</b><b>5</b><b>月发生销售行为，且四项服务销售额占比超过</b><b>50%</b><b>。请问该纳税人</b><b>2019</b><b>年和</b><b>2020</b><b>年是否适用加计抵减政策？如果适用，可否补提</b><b>2019</b><b>年的加计抵减额？</b></p><p style='text-align: left;'>答：39号公告第七条规定，2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合相关规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。如果纳税人成立后一直未取得销售收入，以其首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。该例中，2020年3-5月的四项服务销售额占比超过50%，2020年可以享受加计抵减政策。39号公告规定“纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。”，A公司自2019年4月1日登记为一般纳税人之日可计提但未计提的加计抵减额可以补提。</p><p style='text-align: left;'><b>　　</b></p><p style='text-align: left;'><b>五、我公司是按季申报的小规模纳税人，</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月在异地从事建筑工程，</b><b>4</b><b>月份收入</b><b>12.8</b><b>万元，请问当月是否需要在异地预缴增值税？</b></p><p style='text-align: left;'>答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号 ）第一条和第六条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。你公司是按季申报的小规模企业，4月份收入没有超过30万元，当月不需在工程所在地预缴增值税。</p><p style='text-align: left;'>如果你公司4-6月在工程所在地的建筑工程收入超过30万元，应按建筑工程收入全额预缴增值税；如果4-6月未超过30万元，仍不需在工程所在地预缴增值税。</p><p style='text-align: left;'><b>　　</b></p><p style='text-align: left;'><b>六、</b><b>D</b><b>公司</b><b>2019</b><b>年</b><b>2</b><b>月从一般纳税人转登记为小规模纳税人后，</b><b>2019</b><b>年</b><b>5</b><b>月份发生一笔</b><b>2018</b><b>年</b><b>12</b><b>月份的退货，请问如何计算应纳税额？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第五条规定，转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。如调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减；如调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。</p><p style='text-align: left;'>D公司5月份确认退货时，应调整2019年2月税款所属期的申报表，重新计算应纳税额，与原2月份的应纳税额比较，比较结果根据上述规定处理。</p><p style='text-align: left;'><b>七、某境外旅客</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>1</b><b>日来我国游玩。</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>3</b><b>日，该旅客在北京</b><b>A</b><b>退税商店购买了一件羊绒衫，取得退税商店当天为其开具的增值税普通发票及退税申请单，发票注明税率</b><b>13%</b><b>，价税合计</b><b>1130</b><b>元；同日，在</b><b>B</b><b>退税商店购买了一批中药饮片，取得退税商店当天为其开具的增值税普通发票及退税申请单，发票注明税率</b><b>9%</b><b>，价税合计</b><b>218</b><b>元。</b><b>4</b><b>月</b><b>8</b><b>日，该旅客从北京前往上海，次日从上海离境。请问（</b><b>1</b><b>）该旅客从上海离境时，是否可以申请离境退税？（</b><b>2</b><b>）如果可以申请离境退税，退税物品的退税额是多少？</b></p><p style='text-align: left;'>答：（1）该旅客购买的羊绒衫可以申请离境退税。按照《财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》（中华人民共和国财政部公告2015年第3号）的规定，境外旅客在退税商店购买的退税物品，从已实施离境退税政策的其他地区离境，符合退税申请条件的，可以申请办理离境退税。境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币的，方能申请离境退税。按照上述规定，本例中旅客从上海（已实施离境退税政策的地区）离境时，其自北京购买的羊绒衫，可以申请离境退税；购买的中药饮片不能申请离境退税</p><p style='text-align: left;'>（2）如经审核无误，在不考虑退税代理机构手续费的情况下，该旅客可获得的退税额为124.3元。按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）的规定，2019年4月1日起，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%。因此，本例中该旅客可取得的应退税额=退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率=1130×11%=124.3元。</p><p style='text-align: left;'><b>八、自</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>9</b><b>日起，进境物品进口税调整的范围和幅度？</b></p><p style='text-align: left;'><b>　　</b></p><p style='text-align: left;'><b>答：自</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>9</b><b>日起，进境物品进口税调整包含食品、饮料、药品、纺织品、电器等与人民群众生活密切相关的商品，主要是涵盖在进口税税目的税目</b><b>1</b><b>和税目</b><b>2</b><b>中，这两个税目的进口税税率分别由之前的</b><b>15%</b><b>调到</b><b>13%</b><b>、</b><b>25%</b><b>调到</b><b>20%</b><b>，降幅分别为</b><b>13.33%</b><b>和</b><b>20%</b><b>。</b></p><p style='text-align: left;'>上述进口税率调整主要侧重食品、药品等基本消费品，适当降低这些商品的进口税率，能给国内消费者提供更多携带应税物品消费的选择，提高人们的健康水平，丰富人们的基本生活。</p><p style='text-align: left;'><b>九、我公司是小规模纳税人，</b><b>2019</b><b>年</b><b>3</b><b>月份销售收入</b><b>9</b><b>万元，当月因代开增值税专用发票</b><b>1</b><b>万元缴纳税款</b><b>300</b><b>元，</b><b>4</b><b>月份发生退货，请问如何处理？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第八条规定，小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。</p><p style='text-align: left;'><b>十、请问增值税发票选择确认平台可以勾选哪些增值税发票？</b></p><p style='text-align: left;'>答：根据《国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家税务总局公告2019年第8号）第二条规定，一般纳税人取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，可以使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。</p><p style='text-align: left;'><b>2019</b><b>年哪些一般纳税人可以转登记？深化增值税改革即问即答（之九）</b></p><p style='text-align: left;'><b>一、</b><b>2019</b><b>年可选择转登记为小规模纳税人的范围是什么？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第五条规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。</p><p style='text-align: left;'><b>二、《财政部</b><b> </b><b>税务总局</b><b> </b><b>海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》提到，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提，请问补提时是逐月调整申报表，还是一次性在当期计提？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）第七条规定，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。为简化核算，纳税人应在确定适用加计抵减政策的当期一次性将可计提但未计提的加计抵减额一并计提，不再调整以前的申报表。</p><p style='text-align: left;'><b>三、我公司是小规模纳税人，提供四项服务的销售额占全部销售额的比重超过</b><b>50%</b><b>，请问可以适用加计抵减政策吗？</b></p><p style='text-align: left;'>答：不可以。39号公告中所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。公告中的纳税人指增值税一般纳税人，加计抵减政策是按照一般纳税人当期可抵扣的进项税额的10%计算加计抵减额，只有增值税一般纳税人才可以适用加计抵减政策。</p><p style='text-align: left;'><b>　　</b></p><p style='text-align: left;'><b>四、按规定可以享受加计抵减政策的纳税人，</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>1</b><b>日后认证增值税专用发票的操作流程是否发生了改变？</b></p><p style='text-align: left;'>答：没有改变。享受加计抵减政策的一般纳税人，可以按照现有流程在增值税发票选择确认平台进行勾选确认或者扫描认证纸质发票。</p><p style='text-align: left;'><b>五、</b><b>B</b><b>公司</b><b>2019</b><b>年</b><b>3</b><b>月从一般纳税人转登记为小规模纳税人后，</b><b>2019</b><b>年</b><b>5</b><b>月份收到当年</b><b>2</b><b>月份购进原材料的增值税专用发票，请问如何处理？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。</p><p style='text-align: left;'>该例中B公司在主管税务机关为其办理进项税额选择确认后，应将该笔购进原材料的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”。</p><p style='text-align: left;'><b>六、请问四项服务中的现代服务具体包括哪些？</b></p><p style='text-align: left;'>答：39号公告规定，四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发，下称注释）执行。按照注释，现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。</p><p style='text-align: left;'><b>七、我公司是一般纳税人，准备转登记为小规模纳税人。请问转登记为小规模纳税人之后，是否还可以自行开具增值税专用发票？</b></p><p style='text-align: left;'>答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第六条规定，转登记纳税人，可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。</p><p style='text-align: left;'>转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票;转登记日前已作增值税专用发票票种核定的，继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票；销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。</p><p style='text-align: left;'><b>八、某境外旅客于</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>1</b><b>日来到我国。当日，该旅客在江西某退税商店购买了一件瓷器，取得退税商店当天开具的增值税普通发票及退税申请单，发票注明税率</b><b>13%</b><b>，价税合计</b><b>565</b><b>元。</b><b>2019</b><b>年</b><b>4</b><b>月</b><b>5</b><b>日，该旅客从江西离境。经审核，在不考虑退税代理机构手续费的情况下，该旅客可获得退税额</b><b>62.15</b><b>元。请问退税代理机构能否根据旅客意愿采用现金方式为旅客办理退</b>税？</p><p style='text-align: left;'>答：可以。按照《境外旅客购物离境退税管理办法(试行)》（国家税务总局公告2015年第41号发布，国家税务总局公告2018年第31号修订）的规定，退税支付方式包括现金和银行转账两种。退税金额未超过10000元人民币的，根据境外旅客选择，退税代理机构采用现金退税或银行转账方式退税。按照上述规定，本例中退税代理机构可以根据旅客意愿采用现金方式办理退税。</p><p style='text-align: left;'><b>九、退税商店在为境外旅客开具《离境退税申请单》时，需要在离境退税管理信息系统中采集哪些信息？</b></p><p style='text-align: left;'>答：按照《境外旅客购物离境退税管理办法(试行)》（国家税务总局公告2015年第41号发布，国家税务总局公告2018年第31号修订）的规定，退税商店开具《离境退税申请单》时，要核对境外旅客有效身份证件，同时在离境退税管理信息系统中采集以下信息：一是境外旅客有效身份证件信息以及其上标注或能够采集的最后入境日期；二是境外旅客购买的退税物品信息以及对应的增值税普通发票号码。</p><p style='text-align: left;'><b>　　</b></p><p style='text-align: left;'><b>十、我公司出口载客电梯（海关税则号</b><b>84281010</b><b>），原适用税率和出口退税率均为</b><b>16%</b><b>，请问本次深化增值税改革对我公司有何影响？</b></p><p style='text-align: left;'>答：按照39号公告规定，改革后该商品的适用税率下调为13%，出口退税率也同步下调为13%，对于该商品而言，改革前的适用税率和出口退税率是一致的，均为16%；改革的适用税率和出口退税率也是一致的，均为13%。</p>"}